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企业留存收益包括哪些，所有者权益留存收益包括哪些( 四 )

小知识



法国在资产负债表中将盈余公积列示为:法定盈余公积、由条例或规则规定的盈余公积(Reserves required by articles or Reserves required by regulatlons)、其他(任意)盈余公积 。 与德国相比 ， 法国的盈余公积少了"对自己股票的盈余公积"这一项 。 同时 ， 法国财务报表附注中还要求对盈余公积进行更详细地披露 。

(三)英美留存收益会计模式

在英美会计模式中 ， 公司的利润分配由公司自行决定 。 对留存收益 ， 法律上没有强制要求公司按一定比例提取法定盈余公积 ， 这是与欧洲大陆模式最大的一个差别 。 公司对于因特定目的而需要保存的留存收益 ， 只能是暂时的 ， 在特定目的达到或不再需要时 ， 应转回供利润分配之用 。 而在欧洲大陆模式中 ， 公司每年按法定比例固定提留的盈余公积 ， 则是永久性的 ， 不能转入未分配利润 。

(1)英国模式

根据英国《公司法》第117条规定:董事会在提出任何股息前 ， 可从公司盈余中提取他们认为适当的数目作为一项或多项储备金 ， 董事会可以自由决定把储备金使用于最适宜使用盈余的任何地方 ， 在使用期间董事会可根据同样的自由决定权 ， 或是把它用在公司的业务上 ， 或是用于董事会认为合适的投资(除公司的股份外)上 。 董事会也可为谨慎起见 ， 将他们认为不宜分派的任何盈余结转下届而不提作储备金 。 上述规定表明:公司对于因特定目的而需要保存一部分留存收益时 ， 决定权在公司董事会 ， 并且认为有必要时才提 。

由于英国对盈余公积的计提不作法定要求 ， 因此英国的财务报告中不存在"法定盈余公积"项目 。 但对于根据董事会决定提留的储备则要求披露 。 在英国资产负债表中 ， 要求披露"对自己股票的储备"(Reserve for own shares)、"公司条例(或章程)所规定的储备"(Reserves provided for by the articles of association)等内容 ， 并列于"资本和储备"(Capital and reserves)栏下的第四部分"其他储备"(Other reserves)中 。 如果公司当年根据董事会的决议不提取这些储备 ， 则不用披露 ， 灵活性很大 。

(2)美国模式

同英国做法类似 ， 美国也没有要求公司计提法定盈余公积 ， 留存收益的分配由公司自己决定 。 根据美国公认会计原则 ， 留存收益分为"已分拨的留存收益(Appropriated retained earnings)"和"未分拨的留存收益(Unappropriated retained earnings)" 。

在美国 ， 股份公司在进行留存收益的分配时 ， 如果不用于支付股利而被指定为其他用途 ， 并从当年税后利润中扣除 ， 称为留存收益的分拨(Appropriations of retained earnings) ， 或称为限制用途(或指定用途)的留存收益(Restrictions of retained earnings) 。 这个"其他用途"包括:用于公司股票回购(同德英两国"对自己股票的盈余公积")用于公司扩张的内部融资以及公司章程的限制等 。 公司的税后利润在弥补以前年度亏损和用于指定用途之后 ， 剩下的才是可分配给股东的留存收益 ， 即未分拨的留存收益 。 在《特拉华州普通公司法》(Delaware General Corporation Law)第171条"特殊用途储备金"中规定:董事可从该公司资金中划拨出一部分 ， 作为一项或多项储备金 ， 用于任何适当目的下的股息支付 ， 且可对一项或多项储备金子以撤销 。

美国的财务报告中有一张专门报表用来反映留存收益 ， 即留存收益表(The statement of retained earnings) 。 这张表中涉及了留存收益的期初、期末数及股利分配情况 ， 但对留存收益的分拨情况没有披露 。 公司往往在资产负债表中对留存收益的分拨进行说明 ， 一般是在"留存收益"项目后面加括号注明分拨的金额及用途 。 另外 ， 在财务报告附注中也对分拨情况予以反映 。

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